A regra geral do nosso guia para a compreensão da dupla tributação societária e da renda de capital é:
- Os dividendos devidos à sociedade estrangeira são pagos à sociedade e poderiam ser tributados adicionalmente na Itália sobre o imposto incidente sobre o capital pago no exterior.
- Os dividendos das pessoas físicas seriam pagos nas contas correntes das pessoas físicas residentes na Itália, líquidos do imposto segundo a lei italiana sobre os dividendos, ou fora da Itália, no eventual adicional sobre os dividendos de saída, se um dos sócios for fiscalmente residente no país de origem da sociedade.
Outro aspecto diz respeito ao recolhimento do IVA e aos casos de isenção quando a atividade exercida pelas sociedades estrangeiras com sede na Itália envolve pessoas jurídicas fora da Itália.
Como se pagam os impostos sobre os dividendos societários na Itália e como evitar a dupla tributação fiscal
Em relação a todas as formas societárias, o código civil italiano estabelece que a participação societária se traduz em ações ou quotas de capital que podem ser detidas por pessoas físicas ou jurídicas em ações, nos casos de S.p.A. e S.a.p.A., ou em quotas societárias, no caso de S.r.l.
A diferença entre rendas de capital e rendas de empresa. Os dividendos e a dupla tributação sobre os dividendos
Em síntese:
- A renda de empresa é o lucro econômico realizado pelo exercício de uma atividade empresarial;
- A renda de capital, ou seja, os dividendos, é a renda derivada na Itália ou no exterior do emprego de dinheiro investido em quotas ou ações societárias.
Modalidades de tributação dos dividendos pagos por Sociedade residente na Itália a Sociedades ou pessoas físicas residentes na Itália
A tributação de ações e dividendos varia de acordo com dois fatores fundamentais:
- o percentual de participação detido pelo sócio;
- a localização da sociedade que distribui os dividendos.
Em relação à tributação dos ganhos decorrentes de participação societária, uma macrodistinção é dada:
- pela cotação em bolsa ou não da sociedade;
- pela quota societária possuída pelo sócio.
O outro critério a considerar para a tributação é a localização da sociedade da qual se possui parte ou todo o capital em ações ou quotas. Um alerta é obrigatório: a regra geral é que, na Itália, o Estado, ou seja, o Fisco, penaliza os dividendos pagos por sociedades que produzem lucros em Estados com tributação privilegiada.
Regras de tributação dos dividendos para sociedades residentes para evitar a dupla tributação fiscal
No caso dos dividendos distribuídos por sociedades residentes e decorrentes de participações qualificadas, a tributação a ser aplicada e a respectiva alíquota dependem do sujeito destinatário dos próprios dividendos, ou seja:
- base de cálculo fixa de 26% para as pessoas físicas não em regime de empresa
- base de cálculo de 58% para as pessoas físicas que operam em regime de empresa
- isenção de 95% para as sociedades de capital
No caso dos dividendos distribuídos por sociedades residentes e decorrentes de participações não qualificadas, a aplicação da tributação e da alíquota variam de acordo com:
- base de cálculo fixa para as pessoas físicas não titulares de partita IVA (registro de contribuinte de IVA)
- base de cálculo de 58% para as pessoas físicas titulares de partita IVA e as sociedades de pessoas
- isenção de 95% para as sociedades de capital.
Tributação dos dividendos de saída da Itália de sociedades residentes para sociedades estrangeiras da União Europeia ou EEE white list para evitar a dupla tributação sobre os dividendos
Quando é uma sociedade de capital italiana que paga dividendos a uma sociedade estrangeira, as regras de tributação são 2:
- A retenção é efetuada a título de imposto e com a alíquota de 26% sobre os lucros pagos a sujeitos não residentes no território do Estado;
- Caso os dividendos de saída sejam pagos a sociedades ou entidades residentes em Países da UE ou do EEE sujeitas a imposto sobre a renda das sociedades nos Estados membros de residência (UE, EEE white list), a retenção de saída é igual a 1,20% a título de imposto.
As condições para poder usufruir da alíquota reduzida e não estar sujeito à dupla tributação fiscal internacional são:
- as sociedades estrangeiras devem estar sujeitas a regime de tributação societária no país de residência;
- a residência das sociedades deve estar localizada em um dos países que se enquadram na UE, no EEE ou na White List.
A dupla tributação europeia e a aplicação da diretiva “mãe/filha” sobre os dividendos de saída
A Diretiva Mãe-Filha é a de número 2011/96/UE, que define o âmbito objetivo de aplicação da tributação dos dividendos de saída no âmbito da UE. Trata-se de um tratamento favorável para evitar ou conter a dupla tributação fiscal dos dividendos para as sociedades no âmbito da UE. A Diretiva Mãe-Filha, substancialmente, é uma disciplina favorável que permite, mediante o cumprimento de determinados requisitos, o seguinte:
- A não aplicação da retenção de saída sobre os dividendos pagos no âmbito da UE;
- O eventual reembolso da retenção sofrida pela sociedade que recebe o dividendo no âmbito da UE.
Os requisitos da diretiva mãe-filha para evitar a dupla tributação econômica no âmbito europeu UE
Para evitar a dupla tributação econômica no âmbito da UE, as sociedades devem ter os seguintes requisitos:
- As sociedades devem ser sociedades de capital;
- A sociedade-mãe detém uma participação direta não inferior a 10% do capital da sociedade que distribui os lucros;
- As sociedades residem para fins fiscais em um Estado membro da União Europeia;
- As sociedades estão sujeitas a tributação no Estado de residência sem possibilidade de usufruir de regimes de opção ou de isenção que não sejam territorial ou temporalmente limitados;
- A participação societária é detida ininterruptamente por pelo menos dois anos.
Retenções sobre os dividendos societários pagos a sujeitos não residentes na Itália e que não se enquadram na UE, na EEE White List
Nesses casos, ou seja, nos casos em que o regime da dupla tributação fiscal não se enquadra entre aqueles previstos pela Diretiva Mãe-Filha, as normas às quais se deve fazer referência são as convenções bilaterais vigentes contra a dupla tributação fiscal entre a Itália e o Estado de residência da Sociedade estrangeira. É necessário examinar o que prevê a convenção contra as duplas tributações firmada entre a Itália e o Estado estrangeiro de residência do sujeito que recebe o dividendo. Lembramos que uma recente decisão da Corte de Cassação estabeleceu que os regimes fiscais contra a dupla tributação não se excluem mutuamente, mas podem ser alternativos conforme os casos exigidos para a sua aplicação.
