La regla general de nuestra guía para comprender la doble tributación societaria y la renta de capital es:
- Los dividendos que corresponden a la sociedad extranjera se pagan a la sociedad y podrían ser gravados adicionalmente en Italia con el impuesto sobre el capital aportado en el extranjero.
- Los dividendos de las personas físicas se pagarían en las cuentas corrientes de las personas físicas residentes en Italia, netos del impuesto conforme a la ley italiana sobre dividendos, o fuera de Italia en el eventual recargo sobre los dividendos salientes si uno de los socios es fiscalmente residente en el país de origen de la sociedad.
Otro aspecto se refiere al pago del IVA y a los casos de exención cuando la actividad desarrollada por las sociedades extranjeras con sede en Italia, involucra a personas jurídicas fuera de Italia.
Cómo se pagan los impuestos sobre los dividendos societarios en Italia y cómo evitar la doble imposición fiscal
En relación con todas las formas societarias, el código civil italiano establece que la participación societaria se traduce en acciones o participaciones de capital que pueden ser poseídas por personas físicas o jurídicas en acciones en los casos de S.p.A. y S.a.p.A. o en participaciones societarias en el caso de S.r.l.
La diferencia entre rentas de capital y rentas de empresa. Los dividendos y la doble imposición sobre los dividendos
En síntesis:
- La renta de empresa es el beneficio económico obtenido del ejercicio de una actividad empresarial;
- La renta de capital, es decir, los dividendos, es la renta derivada en Italia o en el extranjero del empleo de dinero invertido en participaciones o acciones societarias.
Modalidades de tributación de los dividendos pagados por Sociedad residente en Italia a Sociedad o personas físicas residentes en Italia
La tributación de acciones y dividendos varía según dos factores fundamentales:
- el porcentaje de participación en poder del socio;
- la ubicación de la sociedad que distribuye los dividendos.
En relación con la tributación de las ganancias derivadas de la participación societaria, una macro distinción viene dada por:
- la cotización en bolsa o no de la sociedad;
- la participación societaria en poder del socio.
El otro criterio a considerar para la tributación es la ubicación de la sociedad de la que se posee parte o la totalidad del capital en acciones o participaciones. Una advertencia es obligada: la regla general es que en Italia el Estado, es decir, el Fisco, penaliza los dividendos abonados por sociedades que generan beneficios en Estados con fiscalidad privilegiada.
Reglas de tributación de los dividendos para sociedades residentes para evitar la doble imposición fiscal
En el caso de los dividendos distribuidos por sociedades residentes y derivados de participaciones cualificadas, la tributación a aplicar y el tipo correspondiente dependen del sujeto destinatario de dichos dividendos, es decir:
- base imponible fija del 26% para las personas físicas que no actúan en el régimen de empresa
- base imponible del 58% para las personas físicas que operan en régimen de empresa
- exención del 95% para las sociedades de capital
En el caso de los dividendos distribuidos por sociedades residentes y derivados de participaciones no cualificadas, la aplicación de la tributación y del tipo varían según:
- base imponible fija para las personas físicas no titulares de número de IVA
- base imponible del 58% para las personas físicas titulares de número de IVA y las sociedades de personas
- exención del 95% para las sociedades de capital.
Tributación de los dividendos salientes de Italia de sociedades residentes hacia sociedades extranjeras de la Unión Europea o del EEE de la lista blanca para evitar la doble imposición sobre los dividendos
Cuando es una sociedad de capital italiana la que distribuye dividendos a una sociedad extranjera, las reglas de tributación son 2:
- La retención se aplica a título de impuesto y con el tipo del 26% sobre los beneficios abonados a sujetos no residentes en el territorio del Estado;
- Cuando los dividendos salientes se abonan a sociedades o entidades residentes en países de la UE o del EEE sujetas al impuesto sobre la renta de las sociedades en los Estados miembros de residencia (UE, lista blanca del EEE) la retención saliente es del 1,20% a título de impuesto.
Las condiciones para poder gozar del tipo reducido y no estar sujeto a doble imposición fiscal internacional son:
- las sociedades extranjeras deben estar sujetas al régimen de tributación societaria en el país de residencia;
- la residencia de las sociedades debe estar ubicada en uno de los países que forman parte de la UE, del EEE o de la Lista Blanca.
La doble tributación europea y la aplicación de la directiva «matriz/filial» sobre los dividendos salientes
La Directiva Matriz-Filial es la número 2011/96/UE que define el ámbito objetivo de aplicación de la tributación de los dividendos salientes en el ámbito de la UE. Se trata de un tratamiento favorable para evitar o contener la doble imposición fiscal de los dividendos para las sociedades en el ámbito de la UE. La Directiva Matriz-Filial es, sustancialmente, una normativa favorable que permite, cumpliendo ciertos requisitos, lo siguiente:
- La no aplicación de la retención saliente sobre los dividendos distribuidos en el ámbito de la UE;
- El eventual reembolso de la retención sufrida por la sociedad que percibe el dividendo en el ámbito de la UE.
Los requisitos de la directiva matriz-filial para evitar la doble tributación económica en el ámbito europeo UE
Para evitar la doble tributación económica en el ámbito de la UE, las sociedades deben cumplir los siguientes requisitos:
- Las sociedades deben ser sociedades de capital;
- La sociedad matriz posee una participación directa no inferior al 10% del capital de la sociedad que distribuye los beneficios;
- Las sociedades residen a efectos fiscales en un Estado miembro de la Unión Europea;
- Las sociedades están sujetas a tributación en el estado de residencia sin posibilidad de acogerse a regímenes opcionales o de exención que no estén limitados territorial o temporalmente;
- La participación societaria se mantiene ininterrumpidamente durante al menos dos años.
Retenciones sobre los dividendos societarios abonados a sujetos no residentes en Italia y que no forman parte de la UE, de la Lista Blanca del EEE
En estos casos, es decir, en los casos en que el régimen de la doble imposición fiscal no está comprendido entre los previstos por la Directiva Matriz-Filial, las normas a las que hay que remitirse son los convenios bilaterales vigentes contra la doble imposición fiscal entre Italia y el Estado de residencia de la Sociedad extranjera. Hay que examinar lo que prevé el convenio contra la doble imposición suscrito entre Italia y el estado extranjero de residencia del sujeto que percibe el dividendo. Recordemos que una sentencia reciente de la Casación estableció que los regímenes fiscales contra la doble imposición no se excluyen mutuamente, sino que pueden ser alternativos según los casos requeridos para su aplicación.
